Облагаются ли ндфл и страховыми взносами компенсационные выплаты по расходам на тестирование коронавируса?

Имеет ли право работодатель заставить сдавать тест на коронавирус?

Согласно Трудовому Кодексу (ч.1 ст.88) работодатель может запрашивать только те сведения о здоровье сотрудника, которые связаны с его трудовыми обязанностями. Именно на это и ссылается Минтруд РФ в своем ответе на запрос депутата Госдумы Николая Николаева относительно обязательности тестирования работников.

Таким образом, формально администрации предприятий не могут требовать от штата результатов анализа на коронавирус. Но в этой ситуации есть свои нюансы, и некоторым работникам все же необходимо пройти тестирование.

Однако в ч.9 ст.20 все той же законодательно-правовой нормы перечислены исключения из правил. Под эту категорию подпадают люди, которые страдают заболеваниями, представляющими опасность для окружающих. Согласно постановлению Главного государственного санитарного врача РФ от 30.03.2020 в условиях пандемии, речь идет о следующих лицах:

• тех, кто контактировал с больными коронавирусом;
• вернувшихся на территорию России с признаками респираторного заболевания;
• пациентов с диагнозом «нетипичная пневмония»;
• лиц, перешагнувших 65-летний рубеж, с симптомами ОРВИ;
• медиков с риском инфицирования коронавирусом на рабочем месте (эта категория должна обследоваться еженедельно);
• персонал учреждений постоянного пребывания (кадетские корпуса, дома-интернаты, места лишения свободы и т.п.).

Все вышеперечисленные граждане обязуются пройти тест, в противном случае их могут привлечь к административной ответственности.

Кроме того, каждый регион может сам устанавливать требования к прохождению тестов. Так, Указ мэра Москвы №12-УМ обязывает работодателей каждые 15 дней выборочно тестировать 10% от всего штата.

За свой счет

Предприятие не имеет права требовать от сотрудника самостоятельно оплачивать анализ. Финансовые расходы на тестирование власти возложили на работодателя. Об этом говорится в письме Федерального фонда медицинского страхования (ФОМС) от 9 июля 2020 года. Что касается столицы, то московская мэрия возьмет на себя часть расходов по тестированию, немного разгрузив предприятия.

После отпуска

Существует отдельная норма, касающаяся туристов. Все вернувшиеся из-за границы должны в трехдневный срок загрузить на портал Госуслуг результаты анализа на COVID-19. В Москве и Санкт-Петербурге это можно сделать бесплатно по ОМС. В поликлиниках регионов придется раскошелиться на сумму от 900 до 3500 руб.

Тестирование в России: кому бесплатно

На первом этапе все тесты на коронавирус в мире проводились бесплатно, и в этом были некоторые минусы: если Южная Корея может протестировать всех жителей, то в более «проблемных» странах многие потенциально зараженные люди без симптомов COVID-19 оставались без тестов. Сейчас тест можно сдать за деньги почти везде, но большая их часть по-прежнему проводится за счет государства.

В России практически все тесты из 2 миллионов были сделаны для пациентов бесплатно. Сначала право на это имели лишь немногие – те, кто вернулся из неблагополучных по эпидемиологической ситуации стран или контактировал с потенциально зараженным. Постепенно перечень категорий начали расширять, теперь тест проводится для таких категорий пациентов:

• кто вернулся в Россию из другой страны в течение последние 14 дней и имеет признаки респираторного заболевания;
• кто контактировал с больным COVID-19;
• пациенты, которым поставлен диагноз «внебольничная пневмония»;
• пожилые люди (старше 65 лет), имеющие признаки респираторного заболевания;
• беременные женщины с признаками респираторного заболевания;
• больные хроническими заболеваниями, у которых проявились признаки ОРВИ;
• медики, находящиеся в группе риска по коронавирусу;
• кто находится в учреждениях постоянного пребывания (в домах-интернатах, домах престарелых и т.д.) и имеет признаки ОРВИ.

Согласно недавнему постановлению правительства, все назначенные врачами тесты на коронавирус будут оплачиваться за счет средств фонда ОМС. То есть, если врач посчитает необходимым провести тест на COVID-19, пациенту точно не придется платить за него.

Более того, если пациент входит в одну из указанных категорий, и при этом находится дома, ему необязательно ехать в поликлинику – анализ у него могут взять дома медики.

Вне зависимости от того, сдавал пациент тест по ОМС или платно, о положительном результате лаборатория в обязательном порядке уведомляет Роспотребнадзор, который запускает соответствующую процедуру (в том числе поиск контактных лиц и их тестирование). Далее врач принимает решение – нужно ли пациенту находиться в стационаре, или его можно отпустить для домашнего лечения (это возможно при легко или бессимптомном течении заболевания).

Бюджетный учет расходов на предупредительные меры

Приведем основные корреспонденции счетов, предусмотренные Инструкцией № 162н для отражения в бюджетном учете расходов на борьбу с коронавирусом и их возмещения ФСС.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислены страховые взносы на травматизм	1 401 20 213	1 303 06 731
Оплачены приобретенные в рамках мероприятий по предупреждению распространения коронавируса:
– приборы (оборудование), относящиеся к основным средствам	1 302 31 83х	1 304 05 310
– материальные запасы	1 302 34 83х	1 304 05 34х
Приняты к бюджетному учету:
– приборы (оборудование), относящиеся к основным средствам	1 106 31 310 1 101 34 310	1 302 31 73x 1 106 31 310
– материальные запасы	1 105 31 341 1 105 35 345 1 105 36 346	1 302 34 73x
Оплачены медицинские услуги на проведение тестов на COVID-19	1 302 26 83х	1 304 05 226
Отражены расходы на оплату оказанных медицинских услуг	1 401 20 226	1 302 26 73х
Начислена компенсация затрат, произведенных учреждением в рамках предупредительных мер	1 209 34 561	1 401 10 134
Зачтены расходы, произведенные в рамках предупредительных мер учреждением, которое не участвует в пилотном проекте, путем встречного требования к ФСС	1 303 06 831	1 209 34 661
Перечислены страховые взносы в ФСС учреждением, которое не участвует в пилотном проекте, за минусом расходов, произведенных в рамках предупредительных мер	1 303 06 831	1 304 05 213
Поступили в доход бюджета от ФСС средства на возмещение расходов на предупредительные меры, произведенных учреждени– ем – участником пилотного проекта, наделенным полномочиями:
– по администрированию кассовых поступлений в бюджет	1 210 02 134	1 209 34 661
– по начислению и учету платежей в бюджет	1 304 04 134	1 303 05 731
1 303 05 831	1 209 34 661

* * *

Расходы учреждения (страхователя), направленные на предупреждение заболевания работников коронавирусом, теперь можно возмещать за счет страховых взносов, уплачиваемых в ФСС. Полный перечень таких расходов приведен в п. 3.1 Правил № 580н, среди них расходы:

• на приобретение СИЗ органов дыхания, а также лицевых щитков, бахил, противочумных костюмов первого типа и одноразовых халатов;

• на покупку дезинфицирующих средств для обработки рук и дозаторов для них;

• на приобретение рециркуляторов воздуха, дезинфицирующих средств вирулицидного действия для комплексной обработки транспортных средств, упаковки, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей;

• на приобретение устройств (оборудования) для бесконтактного контроля температуры тела работников и термометров;

• на проведение лабораторного обследования работников на коронавирус.

Чтобы воспользоваться правом на возмещение расходов, учреждению следует обратиться в территориальный орган ФСС по месту своей регистрации в срок до 01.10.2020 с заявлением о финансовом обеспечении соответствующих предупредительных мер, а также представить документы, которые указаны в п. 4.1 Правил № 580н.

Новшества вступили в силу с 04.08.2020 и будут действовать до конца года.

Анализ не для всех

В Союз потребителей и КонфОП стали поступать обращения членов семей пациентов из регионов, которым диагностировали новую коронавирусную инфекцию. Они жалуются на дополнительные расходы на анализы на COVID-19 (тесты ПЦР). Люди вынуждены делать их в частных клиниках за свой счет, так как в госполиклиниках нужно ждать своей очереди две-три недели. Об этом «Известиям» рассказал председатель Союза потребителей Петр Шелищ.

Организации описали проблему в письмах председателю межведомственной комиссии Совета безопасности по вопросам создания национальной системы защиты от новых инфекций Дмитрию Медведеву и главному санитарному врачу Анне Поповой. Обращения были направлены 16 октября и 28 октября соответственно (есть у «Известий»).

По требованиям Роспотребнадзора, те, кто живет вместе с заболевшим COVID-19, должны сдать ПЦР-тест на коронавирус. Если анализ покажет, что патогена в организме нет, человеку не нужно будет соблюдать карантин и он сможет свободно передвигаться. Плюс два контрольных теста сдают те, кто выздоровел, — без этого врачи не закроют больничный.

Вне бюджета правило_1

Фото: ИЗВЕСТИЯ/Дмитрий Коротаев

Анализ на коронавирус можно сделать бесплатно по программе ОМС. В московских поликлиниках доступна запись на тест максимум через три дня, а в регионах очереди можно ждать две-три недели.

В письмах организаций привели в пример семью из Волгодонска (Ростовская область), которая потратила 11,2 тыс. рублей на анализы на инфекцию. Заболела неработающая пенсионерка. Двое других членов семьи сначала оплатили тесты на коронавирус для себя, а потом, когда она выздоровела, два контрольных анализа для пожилой родственницы. Семья хотела сдать тесты в местной поликлинике бесплатно, но очереди нужно было ждать несколько недель, сказано в документах организаций. При этом месячный доход этой семьи складывается из двух пенсий и одной стипендии, поэтому расходы на анализы стали существенными.

— Безусловно, исполнение требований Роспотребнадзора способствует защите здоровья заболевших коронавирусом людей и всех, кто вынужден с ними контактировать, — сказал Петр Шелищ «Известиям». — Однако дополнительные расходы ложатся на плечи граждан и могут быть непосильны для них.

Поэтому организации в своих письмах в Совет безопасности и Роспотребнадзор предложили возложить часть дополнительных расходов граждан из-за новой инфекции на бюджетную систему, например если речь идет об анализах на COVID-19.

Вне бюджета правило_2

Фото: ИЗВЕСТИЯ/Дмитрий Коротаев

Возмещать расходы мог бы Фонд обязательного медицинского страхования, сказал «Известиям» Петр Шелищ. При этом гражданам стоило бы предоставлять в организацию чеки об оплате анализов, считает он.

В аппарате Дмитрия Медведева «Известиям» оперативно не ответили. В Роспотребнадзоре сказали, что рассмотрят предложение, как только письмо организаций официально поступит в ведомство. В пресс-службе Федерального фонда обязательного медицинского страхования и в Минздраве Ростовской области на запрос «Известий» не ответили.

Имеет ли право работодатель заставить работника тестироваться?

А если работник заболел?

Кто должен платить за тест?

Тест на 10 млрд

Кто должен соблюдать карантин

Человек обязан находится на строгом карантине в таких ситуациях:

При контакте с инфицированным COVID-19. Ограничения накладываются на всех людей, которые встречались с заболевшим, независимо от длительности контакта.
При возвращении из зарубежной поездки. Изоляция назначается для всех туристов, вернувшихся из-за границы, независимо от наличия в стране пребывания коронавирусной инфекции.
При совместном проживании с вернувшимся из-за рубежа. Единственный вариант для родственников, который поможет избежать карантина, — не встречаться с прибывшим. В таком случае турист из аэропорта сразу направляется в обсервационное учреждение.
В Москве установлены более строгие стандарты. Помимо указанных категорий под карантин подпадают все москвичи старше 65 лет, а также пациенты с хроническими заболеваниями.

Статистика заражений коронавирусом по регионам России на 24 декабря 2020

Регион
Заражено
Вылечено
Погибло
% Смертей

Москва
756586
582772
10613
1.4%

Санкт-Петербург
212074
123518
7074
3.34%

Московская область
142744
101262
2724
1.91%

Нижегородская область
65805
58669
1516
2.3%

Свердловская область
55341
47658
1376
2.49%

Ростовская область
48547
39193
1887
3.89%

Красноярский край
43907
37550
1551
3.53%

Воронежская область
43110
41415
986
2.29%

Архангельская область
40358
31086
400
0.99%

Ханты-Мансийский автономный округ — Югра
39508
35424
510
1.29%

Иркутская область
38385
33591
1124
2.93%

Ульяновская область
34057
30969
435
1.28%

Мурманская область
33943
31120
602
1.77%

Волгоградская область
33215
31494
419
1.26%

Саратовская область
33143
28490
370
1.12%

Ставропольский край
33130
29702
680
2.05%

Хабаровский край
32359
27774
198
0.61%

Челябинская область
32223
22988
470
1.46%

Алтайский край
31194
28612
781
2.5%

Ямало-Ненецкий автономный округ
30716
23013
312
1.02%

Самарская область
28946
26684
540
1.87%

Омская область
28139
25517
812
2.89%

Республика Коми
28072
24972
534
1.9%

Пермский край
27985
22098
1028
3.67%

Приморский край
27379
19356
339
1.24%

Оренбургская область
27310
23845
305
1.12%

Новосибирская область
26632
22454
902
3.39%

Краснодарский край
26224
17696
822
3.13%

Забайкальский край
25261
23048
359
1.42%

Республика Саха (Якутия)
24841
22287
363
1.46%

Кемеровская область (Кузбасс)
24595
21455
451
1.83%

Республика Карелия
24575
17385
144
0.59%

Пензенская область
24451
19989
298
1.22%

Республика Бурятия
24164
21544
552
2.28%

Кировская область
23662
16966
220
0.93%

Томская область
22925
18387
206
0.9%

Республика Крым
22463
16938
444
1.98%

Республика Дагестан
22202
19061
1078
4.86%

Тюменская область
22084
20703
190
0.86%

Ленинградская область
21997
19795
207
0.94%

Брянская область
21528
18948
216
1%

Тульская область
21181
18552
671
3.17%

Ярославская область
20774
19453
159
0.77%

Вологодская область
20563
15796
342
1.66%

Тверская область
20370
15045
435
2.14%

Белгородская область
20338
18452
216
1.06%

Псковская область
20037
10295
96
0.48%

Орловская область
19936
17856
247
1.24%

Ивановская область
19762
14710
444
2.25%

Калужская область
19690
18392
153
0.78%

Курская область
19328
17512
275
1.42%

Удмуртская Республика
17909
14363
363
2.03%

Республика Башкортостан
17741
13928
128
0.72%

Астраханская область
17584
11996
348
1.98%

Владимирская область
17134
15411
421
2.46%

Рязанская область
17041
15551
134
0.79%

Новгородская область
16635
12041
98
0.59%

Тамбовская область
16402
14585
166
1.01%

Республика Хакасия
16200
13162
230
1.42%

Калининградская область
16084
12793
155
0.96%

Смоленская область
15762
11990
314
1.99%

Чувашская Республика
15454
13790
443
2.87%

Кабардино-Балкарская Республика
15004
12966
251
1.67%

Амурская область
14761
13175
105
0.71%

Липецкая область
14737
11145
218
1.48%

Сахалинская область
14568
11348
14
0.1%

Карачаево-Черкесская Республика
14396
12820
38
0.26%

Республика Тыва
14328
13083
157
1.1%

Костромская область
14126
10475
211
1.49%

Республика Калмыкия
13953
11436
190
1.36%

Республика Алтай
13240
12597
83
0.63%

Республика Мордовия
12790
10495
83
0.65%

Республика Татарстан
12480
10555
171
1.37%

Республика Ингушетия
11424
9505
130
1.14%

Республика Северная Осетия — Алания
11306
10038
85
0.75%

Курганская область
11149
9847
152
1.36%

Республика Адыгея
10313
8251
80
0.78%

Камчатский край
9483
8365
82
0.86%

Республика Марий Эл
8775
7786
113
1.29%

Чеченская Республика
7587
3546
88
1.16%

Магаданская область
6686
6171
61
0.91%

Севастополь
6094
5667
207
3.4%

Еврейская автономная область
3595
2485
62
1.72%

Ненецкий автономный округ
754
678
—
0%

Чукотский автономный округ
499
432
4
0.8%

Показать все

Статистика по России

Тестирование по инициативе работника.

Если работник организации не попадает в список тестируемых, но хочет провериться сам, работодатель может компенсировать ему такие затраты. Вопрос о том, можно ли указанные расходы признать в целях налогообложения прибыли, спорный. Конкретных разъяснений чиновников по данному вопросу в настоящее время нет.

В другой аналогичной ситуации (при выплате работнику компенсации на медосмотр) финансисты указали следующее: оплата предварительных медицинских осмотров (обследований) работников за счет собственных средств работников с последующим возмещением таких расходов работодателем не предусмотрена трудовым законодательством (см. письма Минфина РФ от 25.11.2019 № 03-03-14/91021, от 01.11.2019 № 03-04-05/84588). Но при этом чиновники не настаивали на том, что возмещенные суммы нельзя учесть для целей исчисления налога на прибыль.

По нашему мнению, компенсацию, покрывающую работнику его затраты на проведения исследования на COVID-19, можно учесть в целях налогообложения прибыли. Однако полностью исключить риск того, что контролирующие органы квалифицируют данные выплаты как расходы, произведенные в пользу работников, которые не должны учитываться в расходах ( НК РФ), нельзя.

Страховые взносы

В отношении страховых взносов Минфин выделяет четыре ситуации(письма от 09.11.2020 № 03-01-10/97136, от 30.10.2020 № 03-04-06/94972, от 29.10.2020 № 03-15-06/94216, от 21.10.2020 № 03-15-06/91555).

1. Работодатель оплачивает (медучреждению) стоимость исследований работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции и иммунитета к ней. При этом действия работодателя обусловлены требованиями действующего законодательства РФ, законодательных актов субъектов РФ, решений представительных органов местного самоуправления и требованиями, содержащимися в решениях вышеупомянутых должностных лиц (далее – требования). Например, для московских организаций требования предусмотрены в Указе Мэра Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ «О введении режима повышенной готовности»). В этом случае расходы работодателя на оплату анализов признаются направленными на обеспечение нормальных и безопасных условий труда и не связаны с выплатами в пользу работников. Следовательно, стоимость анализов не включается в базу для исчисления страховых взносов на основании НК РФ.

2. Работодатель компенсирует работникам расходы на проведение тестов на COVID-19 и антитела. Причем выплата компенсации предусмотрена требованиями в целях обеспечения нормальных (безопасных) условий труда работников. Суммы возмещения расходов:

• признаются компенсационными выплатами, связанными с выполнением трудовых обязанностей, упомянутым в ст. 422 НК РФ;

• не облагаются страховыми взносами.

3. В случае отсутствия в требованиях условия о возможности для работодателей компенсировать своим сотрудникам суммы их расходов на прохождение анализов на коронавирусную инфекцию и антитела, выплаты облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке, так как не поименованы в закрепленном в ст. 422 НК РФ перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

4. Организация заключает на срок не менее одного года договоры ДМС или договоры на оказание медицинских услуг с медицинскими учреждениями, в рамках которых могут осуществляться исследования работников на предмет наличия у них новой коронавирусной инфекции. Суммы платежей по таким договорам не учитываются в базе для начисления страховых взносов на основании НК РФ.

Как видим, обязанность начисления страховых взносов возникает, если в региональных (местных) документах не закреплена возможность работодателя компенсировать сотрудникам их расходы на проведение анализов. Однако это лишь мнение Минфина.

Здесь уместно вспомнить другую ситуацию – проведение обязательных медосмотров работников. Регулирующие органы неоднократно сообщали, что если организация перечисляет денежные средства медучреждению, то страховые взносы начислять не надо. Вместе с тем в случае возмещения сотрудникам расходов на проведение медосмотра страховые взносы необходимо уплачивать в общеустановленном порядке, поскольку суммы возмещения не названы в ст. 422 НК РФ в составе выплат, не облагаемых взносами (письма Минфина России от 18.05.2020 № 03-15-06/40293, от 01.11.2019 № 03-04-05/84588 и др., Письмо ФНС России от 27.01.2020 № БС-4-11/1082@).

Важно, что суды придерживаются иной позиции. Отменяя решения проверяющих о начислении недоимки, арбитры указывают:

• сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда;

• спорные выплаты не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества выполняемой ими работы и не являются вознаграждением за труд;

• отсутствие договора у работодателя с медучреждением и выплата спорных сумм на основании авансовых отчетов не имеют значения для целей исчисления страховых взносов.

В частности, позиция в пользу организаций изложена судьями в Определении ВС РФ от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763 по делу № А76-14135/2019, постановлениях АС ВВО от 25.09.2020 № Ф01-12707/2020 по делу № А43-53967/2019, АС ВСО от 09.08.2016 № Ф02-3901/2016 по делу № А19-18321/2015 и т. д.

Таким образом, считаем, что отсутствие в региональных (местных) документах условия о возможности работодателя компенсировать сотрудникам их расходы на проведение анализов на коронавирус и антитела – не повод для начисления страховых взносов. Однако эту позицию придется отстаивать в судебном порядке.

Могут ли потребовать тест при трудоустройстве?

Статья 65 Трудового кодекса Российской Федерации содержит четкий перечень документов и справок, которые требуются при приеме на работу. Помимо стандартных паспорта, трудовой книжки, ИНН и некоторых других вас могут попросить предоставить справку о состоянии здоровья, но там совершенно точно нет пункта о документе об отсутствии COVID-19 или наличии антител к вирусу.

В теории такое подтверждение может потребоваться для работников образования, медицины, общественного питания и транспорта и некоторых других. Однако и здесь нет прямого требования о предоставлении справки об отсутствии COVID-19. Будьте здоровы!

Мнение врачей

Во временных методических рекомендациях по амбулаторной практике, выпущенных Минздравом, существуют указания, по каким признакам определять коронавирус без проведения тестов. В частности, в документе есть такие уточнения:

1. Инкубационный период для большинства ОРВИ ограничен 3 днями. В случае инфицирования COVID-19 средний срок 5 суток. Но проявиться заболевание может и на первый, и на 14-й день после заражения.
2. При коронавирусе и ОРВИ все симптомы нарастают постепенно, в отличие от гриппа. Но, если есть заражение COVID-19, отмечают рост температуры, слабость и кашель как при гриппе.
3. Во время ОРВИ и гриппа одышка и затрудненность дыхания встречаются значительно реже, чем при коронавирусе. Это зачастую и является главным симптомом.

Данные рекомендации нужны для безотлагательного дифференцирования COVID-19 у пациентов с симптомами, сходными с ОРВИ и гриппом, чтобы своевременно назначить лечение. Если врач не видит явных отличительных признаков коронавируса, он не назначает анализ ПЦР. При этом пациента могут направить на самоизоляцию и отслеживать его состояние.

Вариант 2. Компенсация тестов инициируется работниками, а затем организация компенсирует сотрудникам расходы

Если работник по своему желанию и за свой счет прошел тестирование на наличие инфекции или антител к COVID-19, т.е. исследование является необязательным для работника — данные расходы не признаются обоснованными (письма Минфина РФ № 03-03-06/1/44840 от 8 сентября 2014 г. и № 03-03-06/1/196 от 31.03.2011). Поэтому стоимость дальнейшего возмещения тестирования работодателем сотруднику нельзя включить в расходы от производства/реализации и тем самым уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль.

В отношении обложения НДФЛ компенсационной суммы сотруднику от работодателя, то данная выплата будет расцениваться как получение экономической выгоды сотрудником, то есть получение дохода, поскольку добровольное медицинское исследование работника не является обязательным мероприятием и решение о компенсации работодателем также принимается по его желанию. Причем если работодатель будет компенсировать подобного рода тестирование, то данная выплата считается доходом в натуральной форме ( НК РФ), с которого необходимо будет удержать НДФЛ с ближайшей денежной выплаты сотруднику.

В части обложения страховыми взносами, как уже было выяснено, возмещение сотруднику расходов как обязательного, так и необязательного тестирования на коронавирус в любом случае будет облагаться страховыми взносами.

Стоит также заметить, что компенсацию расходов работнику организация может осуществить и через выплату материальной помощи. Настоящим трудовым и гражданским законодательством не регламентирован список причин-оснований для предоставления матпомощи.

Для оформления материальной помощи потребуются следующие документы:

• заявление от сотрудника в произвольной форме;

• подтверждающие от сотрудника документы по прохождению тестирования (копии чеков об оплате, договор физлица с медицинским учреждением);

• приказ организации о предоставлении материальной помощи.

Следует также напомнить, что данная материальная помощь учитывается в составе прочих расходов на счете , т.е. не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль ( НК РФ). Однако выплата материальной помощи работнику в год в размере до 4000 руб. включительно не облагается страховыми взносами и НДФЛ ( НК РФ).

Документы, представляемые в ФСС

Для обоснования финансового обеспечения мероприятий на борьбу с коронавирусом учреждению (страхователю) необходимо представить в ФСС заявление и план финансового обеспечения предупредительных мер в текущем календарном году по форме, приведенной в приложении к Правилам № 580н. К ним в обязательном порядке следует приложить документы, копии документов, заверенные печатью страхователя (при ее наличии), обосновывающие необходимость осуществления соответствующих расходов (п. 4.1 Правил № 580н, введенный Приказом Минтруда РФ № 365н).

Вид расходов	Подтверждающие документы
Приобретение СИЗ органов дыхания, щитков лицевых, бахил, перчаток, противочумных костюмов первого типа, одноразовых халатов	1. Перечень приобретаемых средств защиты с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности. 2. Копии сертификатов (деклараций) соответствия, если приобретаемые средства защиты подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Приобретение дезинфицирующих средств для обработки рук и дозаторов к ним	1. Перечень приобретаемых дезинфицирующих средств с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности. 2. Перечень приобретаемых дозирующих устройств с указанием их количества и стоимости. 3. Копии сертификатов (деклараций) соответствия, если приобретаемые дезинфицирующие средства, дозирующие устройства подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Приобретение рециркуляторов воздуха и (или) дезинфицирующих средств вирулицидного действия	1. Перечень приобретаемых дезинфицирующих средств вирулицидного действия с указанием их количества, стоимости, даты изготовления и срока годности. 2. Перечень приобретаемых устройств (оборудования), в том числе рециркуляторов воздуха, для комплексной обработки транспортных средств, транспортной упаковки материалов, оборудования, продуктов, служебных помещений, контактных поверхностей дезинфицирующими средствами вирулицидного действия с указанием их количества и стоимости. 3. Копии регистрационных удостоверений на приобретаемые рециркуляторы воздуха. 4. Копии сертификатов (деклараций) соответствия, если приобретаемые дезинфицирующие средства вирулицидного действия подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Приобретение устройств для измерения температуры тела	1. Перечень приобретаемых устройств (оборудования) для бесконтактного контроля температуры тела работника и (или) термометров с указанием их количества и стоимости. 2. Копии сертификатов (деклараций) соответствия, если приобретаемые устройства подлежат обязательной сертификации (декларированию)
Проведение тестирования на COVID-19	1. Копия списка работников, направляемых на обследование на COVID-19. 2. Копия договора на проведение обследования работников на COVID-19 с медицинской организацией (медицинской лабораторией) и документа, подтверждающего стоимость обследования одного работника, при отсутствии такой информации в договоре. 3. Копия лицензии на осуществление медицинской деятельности, подтверждающей допуск медицинской организации (медицинской лаборатории) к проведению работ по обследованию (тестированию) работников на COVID-19, а также регистрационного удостоверения на использование на территории РФ соответствующих тестов (тест-систем)

В 2020 году в условиях реализации комплекса ограничительных и иных мероприятий по предупреждению распространения коронавируса названные документы подаются в территориальный орган ФСС по месту регистрации учреждения не позднее 01.10.2020.

Может ли работник пройти тест добровольно?

Любое действие, находящееся в рамках поля законности, может быть выполнено при взаимном согласии. Набор вариантов в этом случае широк: от прохождения теста за счет работодателя до самостоятельной оплаты за анализы. Возможно все, что не противозаконно и закреплено в договоренностях.

Но из данной нормы вытекает и следующее – такие договоренности желательно оформить дополнительным соглашением. Ситуация может предполагать огромное количество вариантов развития и несогласованное в письменном виде может привести к потерям для сотрудника. В первую очередь нужно предусмотреть:

• Оплату за тест.
• Выплаты за время карантина в ожидании результатов.
• Дальнейшие действия, в зависимости от результатов.

Мнение эксперта
Дмитрий Константинович
Ведущий эксперт «Польского консультанта»

На практике заставить работодателя подписать какой-либо дополнительный документ не всегда представляется возможным. В таком случае у работника есть железный аргумент, что без соглашения ни о какой добровольности тестирования не может идти речи.

Оплата тестирования работников

В отдельных регионах предусмотрены меры по проведению работодателями обязательного тестирования сотрудников на коронавирус и иммунитет к нему (см., например, п. 2.4 – 2.6 Указа мэра г. Москвы от 05.03.2020 № 12-УМ).

Согласно НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 НК РФ ( НК РФ).

Между тем в тестировании работников на коронавирус (и иммунитет к нему) заинтересован прежде всего работодатель, так как именно ему вменена эта обязанность.

Следовательно, оплаченная работодателем для работников стоимость исследований на предмет наличия у них коронавирусной инфекции (иммунитета к ней), необходимость проведения которых обусловлена обеспечением нормальных (безопасных) условий труда работников, не может быть признана экономической выгодой (доходом) налогоплательщиков. Соответственно, доходов, подлежащих обложению НДФЛ, в таком случае не возникает (см. письма Минфина России от 28.07.2020 № 03-04-06/65718, от 25.06.2020 № 03-03-07/54757).

В ситуации, когда работодатель (организация или ИП) компенсирует работнику затраты на проведение вышеназванных тестов, возмещаемую сумму, полагаем, он может рассматривать в качестве суммы, полученной в связи с исполнением работником его трудовых обязанностей. И, следовательно, воспользоваться освобождением от НДФЛ на основании НК РФ.